Усн продажа основного средства с убытком

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

Усн продажа основного средства с убытком

Продажа ОС с убытком — налоговый учет данной ситуации непрост и часто ставит в тупик даже опытных бухгалтеров. В нашей статье мы разберем операции, которые должны появиться в учете в таких случаях.

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Итоги

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем здесь.

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев.

Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.

Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.

Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. здесь.

Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицуПродажа сторонней организации
Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.
Расчет суммы убытка100 000 – 523 934,43 – 45 000100 000 – 319 934,43 – 45 000
Результат для налогового учета468 934,43 руб.264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Итоги

Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

Участвуйте в конкурсе на нашем форуме!

Подробнее

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/otrazhenie_prodazhi_os_s_ubytkom_v_nalogovom_uchete_nyuansy/

Как не потерять на налогах при продаже основного средства с убытком

Усн продажа основного средства с убытком

Когда компания решает продать неиспользуемое основное средство, не всегда это можно сделать без убытка.

Конечно, его можно учесть в налоговых расходах, однако не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже ОС с длительным сроком эксплуатации этот порядок не только невыгоден, но и неудобен — приходится в течение нескольких лет вести учет сумм убытка.

Однако существуют более выгодные альтернативы — действующее законодательство о налогах и сборах в ряде случаев допускает возможность уменьшить налоговые потери продавца. Рассмотрим подробнее эти возможности, а также налоговые последствия их применения.

Обязанность учитывать убыток в рассрочку можно переложить на покупателя ОС

Существует возможность сделать так, чтобы продавец ОС учел убыток от продажи достаточно быстро. Однако у покупателя при этом возникнет зеркальная переплата, которая будет учтена в расходах за время эксплуатации объекта.

Для этого продавец и покупатель должны договориться, что договор купли-продажи заключается по остаточной стоимости ОС. Однако покупатель не оплачивает полученное ОС в предусмотренный договором срок.

В связи с чем продавец уступает право требования долга дружественной компании по договору цессии с дисконтом — по реальной цене ОС. В целях налоговой безопасности цессионария дисконт на практике делают даже несколько большим.

Далее дружественная компания (цессионарий) продает долг покупателю по цене, равной реальной стоимости ОС.

Налоговые последствия для продавца. При применении метода начисления продавец признает доход от продажи ОС в полном объеме на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 3 ст.

271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость проданного объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, налоговые последствия по этой части сделки у компании-продавца нулевые.

В отсутствие предоплаты налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки имущества покупателю (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако поскольку компания продает ОС по остаточной цене, сумма НДС увеличится в сравнении с базовым вариантом.

В данном случае продавец уступает задолженность с дисконтом. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ, такой дисконт включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика менее чем за два месяца. Это гораздо быстрее, чем предусматривают правила пункта 3 статьи 268 НК РФ. Убыток учитывается в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка — на дату уступки права требования;
  • оставшиеся 50 процентов — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Реализация права требования признается объектом налогообложения по НДС. Но поскольку уступка права требования осуществлялась с убытком, то у продавца налоговая база по данной операции равна нулю. Соответственно, не возникнет обязательств по исчислению и уплате НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговые последствия для цессионария. Для дружественной компании налоговые последствия определяются в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268, пунктом 3 статьи 279 НК РФ (в части налога на прибыль) и пунктом 2 статьи 155 НК РФ (в части НДС).

При уступке права требования по цене большей, чем цена приобретения, у посредника возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. Сумма этого дохода также включается в налоговую базу по НДС. При этом налог исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заметим, что при бесприбыльной сделке нельзя исключать претензий налоговиков к деловой цели посредника. Хотя в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, сформированной в определениях от 04.06.07 №320-О-П , №366-О-П , налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности.

Налоговые последствия для покупателя. Первоначальная стоимость ОС в учете покупателя будет определяться исходя из цены, указанной в договоре (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Тот факт, что эта сумма не уплачена покупателю, а фактические затраты произведены в меньшем размере, не имеет значения. И именно эту стоимость покупатель станет амортизировать в течение срока полезного использования.

Напомним, что при определении нормы амортизации покупатель вправе учесть срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При погашении покупателем долга по цене ниже номинала он обязан отразить доход в сумме соответствующего дисконта. Этот доход будет уравновешиваться большей первоначальной стоимостью приобретенного объекта.

Минус для покупателя в том, что расходы на приобретение ОС учитываются для целей налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Таким образом, обязанность постепенно учитывать убыток перекладывается с продавца на покупателя.

Но при этом покупателю при приобретении ОС предъявлен НДС, исчисленный исходя из полной стоимости сделки. Поскольку налоговый вычет не зависит от оплаты, то отраженная в счете-фактуре сумма налога может быть принята к вычету после принятия к учету ОС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что более выгодно для покупателя по сравнению с базовым вариантом.

Отметим, что для целей обложения налогом на имущество первоначальная стоимость ОС будет сформирована исходя из полной — остаточной — стоимости. Таким образом, разница в сумме превышения цены сформирует налоговую базу по этому налогу (ст. 374, 375 НК РФ). По крайней мере, пока покупатель не проведет переоценку (уценку) ОС до уровня рыночных цен.

В некоторых ситуациях есть смысл учесть убыток в полной сумме через три года

В случае, когда оставшийся срок эксплуатации реализуемого с убытком основного средства превышает три года, может оказаться выгодным иной вариант ускорения признания расходов.

Как и в предыдущем варианте, продавец и покупатель заключают договор купли-продажи ОС по остаточной стоимости. Однако уплачивает покупатель лишь реальную согласованную сторонами цену.

А остаток договорной цены до истечения срока исковой давности в учете продавца и покупателя висит как задолженность.

Общий срок исковой давности составляет три года, после чего задолженность можно списать (ст. 196 ГК РФ).

Налоговые последствия для продавца. Сумма безнадежного долга подлежит списанию в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/2821-kak-ne-poteryat-na-nalogah-priprodaje-osnovnogo-sredstva-subytkom

Реализация основного средства с убытком в программе 1C: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0

Усн продажа основного средства с убытком
29.08.2016 11:51 Administrator 16878

В этой статье мы рассмотрим реализацию основного средства с убытком в программе 1C: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

В бухгалтерском учете в данном случае все просто: доходы от продажи объектов основных средств учитываются по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы», остаточная стоимость списывается в дебет 91.

02 «Прочие расходы», а в налоговом учете есть свои особенности, о которых мы сейчас и поговорим.  

 Рассмотрим пример: ООО «Максима» продает автомобиль за 550000 рублей, остаточная стоимость которого 636299,43 рублей, выручка в налоговом учете (без НДС) 466101,69 рублей, оставшийся срок полезного использования автомобиля 54 месяца.

То есть убыток от реализации основного средства в нашем случае составляет 170197,74 рублей. В настройках учетной политики нашей организации снята галочка «Применяется ПБУ 18/02», т.к.

организация относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право не применять данное ПБУ.

Сначала оформим реализацию основного средства. Для этого создадим документ «Передача ОС». Открываем раздел «ОС и НМА» — «Выбытие основных средств» — «Передача ОС».

Щёлкаем по кнопке «Создать» и заполняем документ «Передача ОС»
Указываем:
— дату
— контрагента
— номер договора с покупателем
— местонахождение основного средства
— событие ОС «Продажа»
Далее по кнопке «Добавить» вносим информацию о реализуемом основном средстве: инвентарный номер, сумму, счет доходов 91.01, субконто «Реализация основных средств», счет учета НДС 91.02

Проводим документ и смотрим проводки

Теперь сформируем счет-фактуру. Нажимаем на кнопку «Выписать счет-фактуру» в левом нижнем углу и по кнопке «Печать» можем его при необходимости распечатать

Далее будем оформлять получение оплаты от покупателя. Для этого сформируем документ «Поступление на расчетный счет». Создадим его на основании документа «Передача ОС»

Заполняем пустые поля в открывшемся документе:
— вид операции «Оплата от покупателя»
— дату
— плательщика
— сумму
— дату и номер платёжки
— номер договора
— статью движение денежных средств «Выручка от продажи внеоборотных активов»
— назначение платежа

Проводим и смотрим проводки

Теперь нам нужно отразить убыток от реализации основного средства в налоговом учете.
Если ОС реализуется с убытком, то сумма убытка в НУ должна учитываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в составе прочих расходов, потому что мы не можем в налоговом учете единоразово учесть убыток.

В этом случае убыток от реализации ОС разделим на оставшийся срок полезного использования (в месяцах) и получим ежемесячную сумму, которая и будет списываться в прочие расходы каждый месяц.
В нашем примере убыток от реализации составляет 170197,74 рублей, оставшийся срок полезного использования 54 месяца.

Значит ежемесячно, начиная со следующего месяца после реализации ОС, будет списываться сумма 170197,74/54 = 3151,81 рублей. Для того, чтобы у нас ежемесячное признание расходов происходило автоматически, создадим операцию, введенную вручную.

Открываем раздел «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную»

Щелкаем по кнопке «Создать» и выбираем «Операция».
Заполняем документ:
— дату
— содержание «Убыток от реализации имущества в НУ»
— Дт счета 97.21 (расходы будущих периодов)
— указываем подразделение
— Кт счета 91.09 (сальдо прочих доходов и расходов)
— сумму убытка
Теперь заходим в справочник «Расходы будущих периодов» и добавляем новый элемент этого справочника

Заполняем:
— наименование «убыток от реализации основного средства»
— вид для НУ «убытки от реализации амортизируемого имущества»
— сумму
— признание расходов «по месяцам»
— дату начала и окончания списывания исходя из оставшегося срока полезного использования
— счет затрат 91.02
— прочие доходы и расходы «Реализация основных средств»
— реализуемые активы

Записываем и закрываем.

Проверим правильность списания убытка в расходы в налоговом учете: при закрытии месяца у нас должен сформироваться документ «Списание расходов будущих периодов» и ежемесячно сумма 3151,81 рублей должна будет включаться в прочие расходы.
Закрываем месяц, следующий за месяцем продажи основного средства.

И смотрим проводки.

Теперь у нас автоматически каждый месяц будет приниматься к расходам в налоговом учете сумма 3151,81 рублей.

Светлана Губина

Источник: https://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/mobile-buch/main/bukhgalteriya-3-0/realizatciia-osnovnogo-sredstva-s-ubytkom-v-programme-1c-bukhgalteriia-predpriiatiia-8-redaktcii-3-0

Продажа основных средств в 2019 году при УСН

Усн продажа основного средства с убытком

С начислением дохода при продаже основного средства сложностей у вас возникнуть не должно. Когда поступят деньги за проданный объект, тогда вам нужно отразить сумму в графе 3 Книги учета. А вот с налоговым учетом расходов дело обстоит сложнее.

Если на момент продажи основного средства оно еще не полностью списано на расходы (а это возможно, когда купля и продажа объекта произошли в одном календарном году), учесть несписанную стоимость в расходах при УСН уже не получится. Потому что подобный вид расходов не предусмотрен перечнем затрат при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Более того, если покупка и продажа основного средства произошли в одном налоговом периоде, у вас появится обязанность восстановить ту стоимость объекта, которую вы успели списать на расходы.

После чего надо отнести на расходы часть стоимости объекта по менее выгодным нормам (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН вам придется пересчитать. В каких еще случаях потребуется данная процедура, мы указали в табл. 1.

Далее подробно поговорим о том, по каким правилам делать пересчет и как его оформить.

Порядок пересчета налоговой базы при продаже основного средства

Шаг 1. Исключите из состава расходов, учтенных при расчете единого налога, ранее списанную стоимость объекта.

Шаг 2. Определите сумму амортизации, которую можно списать на расходы по правилам главы 25 НК РФ, но прежде выберите способ налоговой амортизации.

Шаг 3. Отразите корректировки в Книге учета доходов и расходов за текущий год.

Шаг 4. Рассчитайте налог, который нужно доплатить по итогам каждого налогового (отчетного) периода.

Шаг 5. Перечислите в бюджет сумму недоимки и пени.

Шаг 6. Корректировки, сделанные за год, по которому вы еще не успели отчитаться, учтите сразу при составлении налоговой декларации. В иных случаях представьте уточненные расчеты

Как пересчитать налоговую базу при продаже основного средства

Для пересчета налоговой базы вам, продавцу основного средства, недостаточно будет положений главы 26.2  НК   РФ. Придется обратиться и к главе 25 НК РФ. Дело в том, что пересчет нужно делать, руководствуясь правилами, установленными для плательщиков налога на прибыль организаций.

То есть вам потребуется определить сумму, которую в качестве амортизации вы ежемесячно могли бы относить на расходы, если бы платили налог на прибыль. Именно эта амортизация и будет вашим расходом при упрощенной системе. Но прежде чем делать расчет, выберите способ амортизации: линейный либо нелинейный.

И пропишите его в налоговой учетной политике.

Первый способ аналогичен одноименному способу в бухучете. Так, чтобы определить сумму ежемесячной амортизации линейным методом, первоначальную стоимость объекта разделите на количество месяцев его службы (ст. 259.1 НК РФ).

Нелинейный способ расписан в статье 259.2 НК РФ, и он намного сложнее первого метода. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается здесь не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по группе объектов. И получается, что его применить проблемно, только если вы не продали сразу несколько однородных основных средств.

Таблица 1 Случаи, когда при продаже основных средств «упрощенцам» приходится пересчитывать налоговую базу

Срок службы основного средстваСитуации, при которых необходимо пересчитывать налоговую базу по УСН
До 15 лет включительноОсновное средство продано раньше, чем прошло три года после того, как стоимость этого объекта была списана на расходы по УСН
Свыше 15 летОсновное средство продано до того, как закончилось 10 лет с момента, когда объект был приобретен

Кроме того, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, можно применять только линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). Получается, шансы, что вы будете делать пересчет нелинейным методом начисления амортизации, близки к нулю.

Итак, с методом определились. Теперь вам нужно начислить амортизацию со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления отражайте ежемесячно. Последнюю сумму амортизации начислите за месяц, в котором основное средство продано.

Таким образом, налоговую базу вы пересчитываете за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.

Как оформить пересчет налоговой базы при продаже основного средства

Пересчет налоговой базы вы делаете на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. В тот же день отразите необходимые корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы.

А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения. При этом в любом случае берите указанный документ за текущий год. То есть даже если корректируете налоговую базу прошлых лет. Так рекомендовало поступать налоговое ведомство в письме ФНС России от 14.

12.2006 № 02-6-10/233@. И иных разъяснений с тех пор не появлялось.

Конечно, это не совсем удобно — иметь в Книге учета за текущий период лишние суммы, которые не нужно будет учитывать при расчете налоговой базы по итогам года.

Ведь именно на основании ее данных вы заполняете налоговую декларацию.

А при таком способе корректировки расходов получится, что в текущей Книге учета вы отразили операции, относящиеся к прошедшим периодам и влияющие на расчет «упрощенного» налога за прошлые годы. А не только за текущий.

Однако другого способа учета этих сумм нет. Поэтому, рассчитывая налог, уплачиваемый при УСН, смотрите не только итоговые значения доходов и расходов, указанные в Книге учета, а пробегитесь по всему регистру.

Если записей много, то поднимите бухгалтерские справки, в которых вы делали пересчет налоговой базы.

Они должны помочь вам разобраться, на какие суммы надо скорректировать итоговые показатели Книги учета за отчетный год, чтобы заполнить декларацию за текущий период правильно.

Обратите внимание: если вы корректируете год, по которому еще не отчитались, то, составляя налоговую декларацию, сразу возьмите верные данные. При этом доплатите авансовые платежи и пени (абз. 2 п. 3 ст.

 58 НК РФ). А если декларация за год уже сдана, то понадобится «уточненка». И в случае, если налог был занижен, прежде чем ее сдавать, также доплатите налог и пени на сумму недоимки (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заметьте, до 2009 года декларацию по «упрощенному» налогу нужно было представлять также по итогам отчетных периодов (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Поэтому, если вы корректируете 2008 год или более ранние годы, не забывайте уточнять не только годовую, но и промежуточные декларации. «Уточненки» в инспекцию подавайте по формам, действовавшим в тот период, за который налоговая база корректировалась (абз.

2 п. 5 ст. 81 НК РФ). К каждому уточненному отчету рекомендуем приобщить бухгалтерскую справку-расчет.

Как отразить в Книге учета пересчет налоговой базы

Если вы правите показатели текущего года, не спешите записывать в Книге учета всю сумму корректировки одной строкой.

Ведь нужно не просто пересчитать налог за год, но и авансовые платежи за отчетные периоды (I квартал, 1-е полугодие или 9 месяцев).

А для этого необходимо знать поквартальные изменения, поскольку налоговая база считается нарастающим итогом. Поэтому записи в Книге учета делайте с разбивкой на кварталы.

При этом не обязательно составлять отдельную бухгалтерскую справку на каждую запись, можно оформить один документ на все корректировки текущего года.

Если же вы пересчитываете налоговую базу за несколько лет, целесообразно составить отдельный документ на каждый год. Тогда, внося корректировки на основании этих справок в Книгу учета за текущий год, вам будет проще увидеть, какие суммы не нужно отражать в налоговой базе текущего года.

Пример. Пересчет налоговой базы при продаже «упрощенцем» основного средства, приобретенного при УСН

ООО «Люкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В октябре 2018 года общество приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 450 000 руб. Срок полезного использования объекта установлен в пять лет. Стоимость объекта была списана в установленном порядке, то есть отнесена на расходы в полном объеме в IV квартале 2018 года (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).30 сентября 2019 года компания продала основное средство. Поскольку с момента его списания еще не прошло три года (срок считаем с 31 декабря 2018 года), необходим пересчет налоговой базы. Для этого нужно предпринять следующее.Вначале из расходов за 2018 год нужно убрать сумму в размере 450 000 руб. ООО «Люкс» решило начислять амортизацию линейным методом. Тогда ежемесячная сумма амортизации, исходя из пятилетнего срока полезного использования, составит 7500 руб. (450 000 руб. : 60 мес.).Объект был введен в эксплуатацию в октябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с ноября. Итого на расходы за 2018 год вместо исключенных 450 000 руб. нужно отнести 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.).Объект продан 30 сентября 2019 года, значит, в 2019 году в расходы можно включить амортизационные отчисления за 9 месяцев в сумме 67 500 руб. (7500 руб. × × 9 мес.). При этом в каждом квартале нужно списывать по 22 500 руб. (7500 руб. × 3 мес.).К моменту продажи объекта его стоимость на расходы при «упрощенке» полностью не списана. Остаточную стоимость основного средства в размере 367 500 руб. (450 000 руб. – 15 000  руб. – 67 500 руб.) на расходы отнести нет оснований.Теперь определим результат корректировки, считая, что ООО «Люкс» применяет налоговую ставку в размере 15%. Итого за 2018 год нужно доплатить налог в сумме 65 250 руб. [(450 000 руб. – 15 000 руб.) × 15 %]. Прежде чем подавать уточненную декларацию за 2018 год, нужно внести указанную сумму в бюджет, а также уплатить пени, начисленные за период с 3 апреля 2019 года по день уплаты недоимки (включительно). Заметим, что отсчет идет с 3 апреля, поскольку установленный день уплаты налога — 31 марта — совпадает с выходным днем и поэтому переносится на ближайший рабочий день.Когда общество будет готовить налоговую декларацию по УСН за 2019 год, оно учтет в расходах 67 500 руб. Эту же сумму нужно учесть при расчете авансовых платежей по «упрощенному» налогу за 9 месяцев 2019 года.Перерасчет налоговой базы бухгалтер ООО «Люкс» сделал в Книге учета доходов и расходов за 2019 год. Фрагмент раздела I Книги учета представлен в табл. 2.В Книгу учета доходов и расходов за 2018 год изменения не вносятся.

Таблица 2 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Люкс» за III квартал 2019 года

№ п/пДата и номер первичного документаоперацииДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12345
101Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Исключена из расходов за IV квартал 2018 года сумма затрат на приобретение основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета−450 000
102Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за IV квартал 2018 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета15 000
103Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за I квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500
104Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за II квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500
105Бухгалтерская справка от 30.09.2019 № 1Отражена в расходах за III квартал 2019 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета22 500

Источник: https://www.26-2.ru/art/182261-prodaja-nije-sebestoimosti

Основное средство продано с убытком

Усн продажа основного средства с убытком

Разберем основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров при отражении в учете убытка от продажи основных средств. Начиная с какого времени списывать убыток в налоговом учете? В каких суммах? Как отразить возникающие разницы по ПБУ 18/02? Допускается ли единовременное списание убытка, если продано основное средство из так называемой 11-й амортизационной группы?

Внимание на сроки

Выручка от продажи основного средства (за минусом НДС) признается доходом от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ) и операционным доходом в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99).

Момент отражения дохода в налоговом учете зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов. При методе начисления доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ). Организации, которые используют кассовый метод, отражают выручку после поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств в бухгалтерском учете уменьшают на остаточную стоимость амортизируемого имущества и все расходы, связанные с его выбытием (п. 31 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в уменьшение принимается остаточная налоговая стоимость и сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость зависит от того, когда имущество было введено в эксплуатацию — до 1 января 2002 года или после (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 года, остаточную стоимость определяют по данным налогового учета как разницу между первоначальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортизацией.

До этой даты — как разницу между их восстановительной стоимостью и суммой амортизации с учетом ограничений по переоценке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Не забудьте начислить амортизацию и в месяце продажи основного средства (п. 2 ст.

259 НК РФ).

Если в результате продажи основного средства получен убыток, он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования основного средства.

Как определить этот срок? Нужно из срока полезного использования, установленного при вводе имущества в эксплуатацию, вычесть количество месяцев, в течение которых эксплуатировался объект, включая месяц выбытия, а затем разделить сумму убытка на оставшийся срок.

В результате получим ту часть убытка, которую ежемесячно надо включать в прочие расходы при расчете налога на прибыль.

Списание убытка на расходы следует начать с месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена реализация, поскольку с этого месяца прекращается начисление амортизации.

Определяем разницы

В бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от продажи основного средства принимается единовременно в периоде реализации (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). И если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», бухгалтеру потребуется отразить в учете возникающие разницы.

Пример 1.

Организация в феврале 2004 года продала основное средство, введенное в эксплуатацию в феврале 2002 года. Убыток от его продажи составил 24000 руб. На конец месяца выбытия оставшийся срок полезного использования проданного объекта составляет 12 месяцев.

По основному виду деятельности в марте 2004 года получен доход в сумме 50000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т. д. до окончания года. В бухгалтерском и налоговом учете используется метод начисления.

Покажем только те проводки, которые нужно сделать по ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства (24000 руб.) в полном объеме уменьшает финансовые результаты в периоде продажи имущества, то есть в феврале 2004 года.

1. Дебет 99 субсчет «Вычитаемые временные разницы» Кредит 91-9 — 24000 руб. — отражен убыток от реализации основного средства, учтена вычитаемая временная разница (п. 8-11 ПБУ 18/02).

2. Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 5760 руб. (24000 руб. x 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница в размере полученного убытка приводит к образованию отложенного налогового актива.

3. Дебет 09 Кредит 68 — 5760 руб. (24000 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02).

В налоговом учете убыток начинают учитывать с марта в размере 2000 руб. в месяц (24000 руб./ 12 мес.). Соответственно налог на прибыль может быть уменьшен ежемесячно с марта 2004 года по февраль 2005 года на 480 руб. (2000 руб. x 24%, или 5760 руб./ 12 мес.).

В марте 2004 года:

4. Дебет 90-9 Кредит 99 — 50000 руб. — отражена прибыль по основному виду деятельности.

5. Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 — 12000 руб. (50000 руб. x 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль.

6. Дебет 68 Кредит 09 — 480 руб. (2000 руб. x 24%) — списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на сумму признанного в налоговом учете убытка (п. 17 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль, налог, который нужно заплатить в бюджет, составит 11520 руб. (12000 — 480). Общая сумма условного расхода по итогам первого квартала равна 6240 руб. (12000 — 5760).

Если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев, то проводки будут несколько иными.

В феврале 2004 года:

Дебет 99 субсчет «Вычитаемая временная разница» Кредит 91-9 — 24000 руб. — отражен убыток от реализации основного средства.

В марте 2004 года:

Дебет 90-9 Кредит 99-1 — 50000 руб. — учтена прибыль по основному виду деятельности;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 — 6240 руб. ((50000 руб. — 24000 руб.) x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 — 5760 руб. (24000 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 09 — 480 руб. (2000 руб. x 24%) — погашена часть отложенного налогового актива, приходящаяся на сумму признанного в налоговом учете убытка.

Текущий налог на прибыль, как и в предыдущем варианте, равен 11520 руб. (6240 + 5760 — 480), а условный расход по налогу на прибыль — 6240 руб.

Раз убыток, два убыток

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по основному виду деятельности в налоговом учете получен убыток. Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом прочих расходов, то есть с учетом части признанного убытка от продажи основного средства. Поэтому убыток от продажи основного средства принимается в налоговом учете независимо от финансового результата.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Фирма по основному виду деятельности получила в марте 2004 года убыток в размере 50000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т. д. до окончания года.

В марте убыток по данным налогового учета составит 52000 руб. (50000 + 2000). В отчетном периоде, в котором получен убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Так как налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ), то сумма полученного в марте убытка будет учитываться при определении налоговой базы в следующем отчетном периоде.

Или же она будет учтена в следующем налоговом периоде, но уже в специальном порядке (ст. 283 НК РФ).

В учете сделаны проводки.

В феврале 2004 года проводки с 1-й по 3-ю будут те же, что и проводки 1-3 в примере 1.

В марте 2004 года:

4. Дебет 99 Кредит 90-9 — 50000 руб. — отражен убыток по основному виду деятельности организации.

5. Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 12000 руб. (50000 руб. x 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль;

6. Дебет 68 Кредит 09 — 480 руб. (2000 руб. x 24%) — отражено уменьшение отложенного налогового актива на сумму налога на прибыль по убытку, засчитываемому в уменьшение налоговой базы.

7. Дебет 09 Кредит 68 — 12480 руб. (12000 руб. + 480 руб., или (50000 руб. + 2000 руб.) x 24%) — отражен отложенный налоговый актив, связанный с убытком по основному виду деятельности.

Таким образом, текущий налог на прибыль равен нулю, а общая сумма условного дохода по итогам первого квартала составила 17760 руб. (12000 + 5760), на будущее переносится убыток в размере 52000 руб. (50000 + 2000) и 22000 руб. (24000 — 2000).

Особые ОС

Отдельно рассмотрим реализацию основных средств, приобретенных до 2002 года и выделенных в отдельную амортизационную группу (так называемую 11-ю группу).

Напомним, это те основные средства, срок фактического использования которых на 1 января 2002 года оказался больше, чем срок по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Их остаточная стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, равномерно в течение срока, установленного самим налогоплательщиком, но не менее семи лет, начиная с 2002 года (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

А вот полученный при реализации таких основных средств убыток можно сразу включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не списывать его равномерно в течение срока, оставшегося от семи лет. И вот почему.

Пункт 3 статьи 268 НК РФ предписывает принимать убыток от реализации амортизируемого имущества в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования объекта и сроком его фактической эксплуатации. Что такое срок полезного использования объекта? Это тот срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п.

1 ст. 258 НК РФ). Но в нашей ситуации срок фактического использования объекта уже на 1 января 2002 года превысил срок по Классификации. Поэтому пункт 3 статьи 268 в данном случае не работает. Следовательно, убыток от реализации основного средства, входящего в отдельную амортизационную группу, организация вправе принять в налоговом учете единовременно в периоде реализации.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/35068-osnovnoe-sredstvo-prodano-s-ubytkom

Адвокат Аванесов
Добавить комментарий